« Просто о сложном:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЧОО, ЧОП, ОП для руководителя, финансового директора, бухгалтера…»

Новикова И.Ю., Алексеева Л.Е., Белякова В.В., Иноземцева А.Е., Курятников Ю.В., Тарасова Н.Ф., 2013г.

Данное издание будет интересно, в первую очередь, работникам частных охранных организаций (ЧОО, ЧОП) - главным бухгалтерам, финансовым директорам, руководителям.

Разделы книги: Заключения договоров на охрану. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Первичные документы. Регистры бухгалтерского учета. Чистые активы. Формирование доходов. Формирование затрат и особенности расходов для целей налогообложения (аренда офиса, текущий и капитальный ремонт, оружейная комната, оружие, стрельбы, спецсредства, медосмотры и т.д.). Обособленные подразделения. Упрощенная система налогообложения и д.р.

Издание содержит новые главы, ответы на вопросы, с которыми авторы столкнулись на практике и успешно вместе со своими клиентами решили их.

Проблема ошибок связана зачастую не только с недостатком знаний бухгалтера или невнимательностью в работе, но и со сложностью толкования тех или иных положений соответствующих документов Минфина России и ФНС России. Однако, для контролирующих органов не столь важно, почему допущена ошибка. Ошиблись — платите штрафы и пени. Наш опыт и исследования показывают, что опасения допустить ошибки в учете являются сильнейшим стрессообразующим фактором в работе бухгалтера и стоят на первом месте в ряду причин неудовлетворенностью профессией.

Действительно, к бухгалтеру с вступлением в силу нового закона о бухгалтерском учете предъявляются высокие требования: он должен владеть вопросами ведения бухгалтерского учета, налогообложения, права и экономики, поскольку не все организации имеют возможность содержать в своем штате соответствующие структуры. В связи с этим многие организации нуждаются в высококвалифицированных бухгалтерских кадрах, которых пока не хватает. Ведь, чтобы получить соответствующую квалификацию, специалист должен обладать современным экономическим образованием и опытом работы не менее трех лет, быть в курсе всех происходящих в законодательстве изменений. Найти такого специалиста достаточно сложно.

Надеемся, наш опыт поможет вам в решении проблем.

Если у вас накопились вопросы, на которые вы хотели бы получить ответ от авторов этой книги, присылайте их по адресу: 129110г. Москва, ул.Гиляровского, д. 47, стр.5, 3 этаж

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

I. Нормативно-правовая база

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг (правовые основы)

II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1 Затраты предприятия

2.2.1 приобретение оружия

2.2.2 амортизация оружия

2.2.3 выбытие оружия

2.4 Особенности учета материалов и спецодежды:

2.4.1 учет боеприпасов

2.4.2 учет спецодежды

2.5 Учет затрат на подготовку и переподготовку охранников

III. Налоговый учет в сфере охранной деятельности.

3.1 Организация налогового чета

3.2 Особенности налогового учета основных средств:

3.2.1 определение первоначальной стоимости

3.2.2 начисление амортизации

3.3 Новый нормативный документ, регламентирующий порядок начисления налог на прибыль в бухгалтерском учете

VI. Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

На современном этапе развития экономики России, когда страна перешла от административно-хозяйственной системы управления к рыночным отношениям, постоянно растет число хозяйствующих субъектов, система взаимосвязи и взаимоотношений между субъектами рыночных отношений - поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, налоговыми и таможенными органами, кредитными и страховыми организациями, финансовыми органами и т.д.

Не для кого не секрет, что развитие частного предпринимательства в России происходит в условиях достаточно сложной, криминогенной обстановки. Это обстоятельство вызвало необходимость создания фирм, способных эффективно решать задачи обеспечения безопасности физических лиц, а также охраны собственности и имущества юридических лиц. К таким фирмам и относятся частные охранные и детективные предприятия и агентства; а также их крупные объединения (ассоциации), способные оказывать целый комплекс услуг по безопасности личности и бизнеса.

Перефразируя классика сегодня однозначно можно утверждать, что «Частная охрана и сыск - не роскошь, а средство выжить». Потребность в охране велика не только у олигархов. В защите также нуждаются музеи, дома культуры, кинотеатры, а также жилые дома, больницы, санатории, детские учреждения. Особенно теперь, когда всем нам, после взрывов жилых домов на Каширском шоссе, захвата телецентра на Дубровке, еще раз довелось испытать чувство незащищенности перед кровавым террором и в очередной раз задуматься об обеспечении собственной безопасности.

С момента принятия в 1992 году Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», число негосударственных предприятий резко начало расти. Только в Москве на 1 апреля 2002г насчитывалось 2380 охранных фирм, 125- детективных. В данных структурах работает около 100000 сотрудников.

Также необходимо отметить, что ежегодно в субъектах РФ строятся десятки тысяч объектов, из которых 70% требуют охраны. Перспектива развития инфраструктуры требует привлечения наряду с государственными и муниципальными подразделениями милиции общественной безопасности, сил и средств, негосударственных охранно-сыскных структур для обеспечения сохранности собственности. Располагая значительным потенциалом подготовленных кадров, вооружением и техническим оснащением, частные охранные и сыскные структуры способны оказать эффективную помощь правоохранительным органам, а также способствовать сокращению расходов бюджета на содержание подразделений бюджета.

Анализ законодательства показывает, что ни один из других видов предпринимательской деятельности в такой степени не зависит от исполнения целого пакета специальных требований и инструкций. При этом, если правовые аспекты деятельности охранных предприятий и служб безопасности сегодня в основном урегулированы, то в области бухгалтерского учета и формирования для целей налогообложения себестоимости услуг на данных предприятиях еще остается множество проблем.

Как известно, 6 августа 2001г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Этот закон дополнил вторую часть НК РФ 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1.01.02г. В связи с этим, с 1 января 2002г. предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета - бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским, и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Тем не менее, бухгалтерский учет, история которого насчитывает много-много столетий, жил, жив, и будет жить, несмотря ни на какие потрясения в законодательстве. Что же касается такого новшества как налоговый учет, необходимо отметить два момента. Во-первых, нигде в мире нет самостоятельного вида учета - налогового. Во-вторых, в России его состояние можно охарактеризовать пока только наличием законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом ведения налогового учета.

Исходя из всего вышесказанного, выбранная мной тема выпускной квалификационной работы показалась мне достаточно актуальной, новой и интересной.

Данная тема будет рассмотрена на фактических данных предприятия ООО ЧОП «Квант-В», зарегистрированного 21 марта 1995 года. Свидетельство № 632.971.

Глава I. Нормативно-правовая база

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг. Правовые основы

Более десяти лет назад был принят Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» от 11 марта 1992 года, который изначально закрепил правовые основы охранно-сыскного бизнеса в России. Указанным законом частная детективная и охранная деятельность определяются как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющим специальное разрешение

(лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

Этот закон на сегодняшний день является единственным наиболее полным нормативным документом, предметно регламентирующим правовые основы частной охранной деятельности.

В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг:

1. Защита жизни и здоровья граждан.

2. Охрана имущества собственников

3. Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации.

5. Обеспечение правопорядка в местах проведения массовых мероприятий.

Предприятиям, осуществляющим частную охранную деятельность, предоставляется право содействовать правоохранительным органам в обеспечение правопорядка, в том числе на договорной основе.

Следующим документом, составляющим правовую базу охранной деятельности, является Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» т.к. лицензия представляет собой полученное в установленном порядке разрешение органов внутренних дел на осуществление частной детективной и охранной деятельности и является одним из первичных оснований для начала финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Лицензия всех видов выдается на три года после регистрации Устава предприятия. Продление лицензии (сроком на пять лет) производится при подаче заявления, которое подается в орган внутренних дел выдавший первую лицензию за один месяц до истечения предыдущего срока ее действия. Надо отметить, что с момента принятия этого закона персональные лицензии частным охранникам с февраля 2002г. не выдаются, теперь охранники получают лишь удостоверение.

Третьим, основополагающим нормативным документом, создающим правовую основу охранной и сыскной деятельности, является Федеральный закон от 13.12.96г. № 150-ФЗ «Об оружии». Данным законом введены определенные ограничения, устанавливаемые на оборот гражданского и служебного оружия.

Юридические лица с особыми уставными задачами, какими и являются частные охранные организации, имеют право приобретать гражданское и служебное оружие у юридических лиц-поставщиков, после получения соответствующей лицензии в органах внутренних дел. В частной детективной и охранной деятельности допускается применение только отдельных видов специальных средств и оружия. Согласно установленного перечня, утвержденного Правительством Российской Федерации от 14.08.1992г. №587, это: служебные револьверы, охотничьи гладкоствольные ружья, боеприпасы к ним.

Приобретение специальных средств, оружия и боеприпасов производится после получения лицензии на частную и охранную деятельность. Для получения сертификата на приобретение, хранение и ношение огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и боеприпасов к ним, специальных средств типа «Черемуха - 10», частному охранному предприятию необходимо предоставить заявку в органы внутренних дел, которое ранее выдало указанному предприятию лицензию на право заниматься охранной деятельностью. При оформление заявки указывается:

· номер лицензии;

· сведения об имеющемся и потребном количестве специальных средств, оружие и боеприпасов;

· сведения о численности персонала, которому будет выдаваться оружие и спецсредства;

· сведения о наличии условий для надежного хранения оружия, боеприпасов и спецсредств, с описанием помещения для хранения.

К заявке прилагается копия приказа руководителя предприятия о назначении лица (лиц), ответственных за сохранность специальных средств, оружия, боеприпасов и их учет, а также списки лиц, которые имеют право пользоваться оружием и специальными средствами с указанием номеров их свидетельства на право заниматься охранной деятельностью.

Необходимо упомянуть еще один важный правовой документ, регламентирующий частную охранную и сыскную деятельность - Уголовный кодекс РФ. Здесь особого внимания заслуживает статья 203 УК РФ, согласно которой превышение руководителем и служащим частной охранной службы полномочий, предоставленных им в соответствии с лицензией, наказывается лишением свободы до 3-х лет.

1.2 Нормативная база организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

бухгалтерский охранный затрата собака

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, сосредоточены в различных нормативно-правовых актах. Эти акты носят комплексный характер, т.к. содержат положения, касающиеся различных сфер деятельности. Таким образом, под системой правового регулирования бухгалтерского учета следует понимать совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Система правового регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся, прежде всего, федеральные законы, указы и приказы президента. В первую очередь к этой группе нужно отнести Федеральный закон от 21 ноября 1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, ввел нормы методологического характера и нормы-стандарты, установил приемы и способы учета обобщенных данных бухгалтерского учета по определенным экономическим принципам (синтетический учет), учета на лицевых, материальных и иных аналитических счетах (аналитический учет), а также строго систематизированный перечень синтетических счетов (план счетов).

Законом впервые была определена структура законодательства о бухгалтерском учете в Российской Федерации. Прежде всего, это сам Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ; другие Федеральные законы; указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Ко второй группе документов относится Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой части ГК РФ закреплены многие важные моменты учетной работы: понятие чистых активов организации; понятия акционерных, зависимых и дочерних обществ (предприятий); наличие расчетного счета, баланса - необходимые признаки самостоятельного юридического лица; вопросы реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Вторая часть ГК РФ также имеет большое значение для бухгалтерского учета. В ней закрепляются основы договорной работы - важный источник формирования первичной учетной документации.

К этой же второй группе можно отнести Налоговый кодекс РФ, о значении которого не приходится говорить.

Отдельное место в этой группе занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г.№ 34н. Данное положение действует на территории РФ в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Кроме того, второй уровень системы правового регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

На сегодняшний день существует всего 19 положений бухгалтерского учета.

На практике в данной сфере деятельности, как правило, используются:

ПБУ 1/98 («Учетная политика организации»). Впервые в нормативной практике России Положение по бухгалтерскому учету ввело определение понятия «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении также дано основополагающее определение способов ведения бухгалтерского учета, вытекающее из характера его составных частей. К способам ведения бухгалтерского учета отнесены способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Положение содержит три основных раздела, в которых излагаются вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики.

ПБУ 4/96 («Бухгалтерская отчетность организации»). Разработка данного положения, как документа второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, стало первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной информации. В настоящее время Положение действует в редакции, утвержденной приказом Минфина России от 6июля 1999г № 43н. Данное положение установило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическим лицам, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

ПБУ 5/01 («Учет материально-производственных запасов»). Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах.

ПБУ 6/01 («Учет основных средств»). Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В Положении традиционно приведены понятия, используемые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ: основные средства и срок полезного использования.

ПБУ 9/99 («Доходы организации») в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.99.№107н и 30.03.2001 №27н, и ПБУ 10/99 («Расходы организации») в редакции тех же приказов. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Утвержденные положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций, так как создание таких юридических лиц преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В соответствии с Положением ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к сокращению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Приведенное определение понятия расходов - отправная точка для понимания формирования соответствующей информации в бухгалтерском учете и построение системы организации учета расходов, затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и других вопросов, связанных с финансовым и управленческим учетом. Положение раскрывает правила и подходы к этому. В свою очередь, ПБУ 9/99 раскрывает понятие доходов организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль»). Данное Положение является необходимым нормативным документом, т.к. его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на балансовую прибыль (убыток) признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Также ко второй группе нормативных документов можно отнести Трудовой кодекс РФ, на основании которого ведутся расчеты с сотрудниками и который в принципе определяет и регулирует трудовые отношения.

К третьей группе актов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся методические указания, инструкции ИМНС, органов статистики, а также методические рекомендации и инструкции, изданные отдельными ведомствами и министерствами. Отдельные акты этой группы носят рекомендательный характер: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Важным актом являются План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н и Инструкция по его применению.

План счетов содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, из которых организация выбирает те, которые соответствуют специфике ее деятельности. План счетов универсален и используется организациями всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм. Исключение составляют банки и иные кредитные организации и учреждения, состоящие на государственном бюджете.

К четвертой группе документов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы организации, формирующие, ее учетную политику. К числу рабочих (локальных) документов организации можно отнести рабочий план счетов предприятия и положение по учетной политике.

Таким образом, очевидно, что к настоящему времени сложилась система правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает:

1. Законодательство РФ о бухгалтерском учете.

2. Подзаконные акты, издаваемые органами, наделенными специальной компетенцией (например, Министерство Финансов РФ, Центральный Банк РФ), нормы которых носят строго императивный характер.

3. Подзаконные акты, издаваемые теми же органами, нормы которых носят методический, рекомендательный характер.

4. Локальные акты применения норм права, издаваемых организациями на основе, ограниченной действием правовых актов.

В связи с развитием охранного и сыскного бизнеса, возникли проблемы его реального отражения в регистрах бухгалтерского учета, отчетности и предоставления информации заинтересованным лицам. Отчасти вопросы правильного формирования бухгалтерского и налогового учета в частных охранных структурах вызваны тем, что нормативными документами, регламентирующими, данный вид деятельности предусмотрена процедура контроля не только «технических» сторон данного бизнеса, но и порядка соблюдения налогового законодательства (в случае неисполнения налоговых и иных финансовых обязательств лицензия на данный вид деятельности аннулируется).

В тоже время, ведение бухгалтерского учета в частных охранных структурах сопряжено с определенными сложностями в части отсутствия нормативно закрепленной Министерством Финансов РФ методологии учета в данной отрасли деятельности; в справочных системах (например, «Консультант +») публикуются только эпизодические комментарии Минфина РФ, по отдельным частным запросам охранных предприятий, но до сих пор не разработаны в комплексе методические рекомендации по бухгалтерскому учету для данной категории налогоплательщиков. Поэтому, основную нормативную базу организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности составляют все вышеперечисленные документы.

Глава II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1 Затраты организации

У бухгалтерского учета есть свой всеобъемлющий предмет - факты хозяйственной деятельности и свои цели - формирование достоверной информации об имущественном состоянии налогоплательщика. Одним из основных разделов бухгалтерского учета является учет затрат. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие расходы (содержание аппарата управления, командировки, консультации, транспортные расходы), налоги.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. В Плане счетов, раздел III «Затраты на производство», предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Так же в ПБУ 10/99 сказано, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом - заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия, материалы, боеприпасы, прочие расходы.

В соответствии с имеющейся номенклатурой статей затрат и задачами бухгалтерского учета и организованна работа в бухгалтерии организации. Работа по ведению бухгалтерского учета разбита на несколько участков:

· учет наличных, безналичных расчетов;

· учет расчетов с подотчетными лицами;

· учет основных средств, в том числе оружия;

· учет заработной платы и ЕСН;

· учет материалов, в том числе боеприпасов и спецодежды;

· учет с поставщиками и заказчиками;

· учет затрат на производство (определение себестоимости выполненных договоров);

· учет прочих расходов и доходов;

· учет вспомогательного производства (содержание служебных собак);

· учет финансовых результатов.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам. К прямым относятся: заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы, спецодежда), амортизация оружия. Остальные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, командировочные расходы, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы, информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и другие.

Учет расходов по содержанию служебных собак учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство».

Учет таких расходов как, заработная плата, ЕСН, расчеты с подотчетными лицами, материалов, амортизация основных средств (кроме оружия) ведется общепринятым порядком, как и в организациях не занимающихся охранной деятельностью.

Учет таких расходов, как амортизация оружия, содержание служебных собак, боеприпасов и спецодежды, учет подготовки и переподготовки кадров имеет свои особенности, и рассматриваются в данной работе.

2.2 Особенности учета основных средств в охранных организациях

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, согласно п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов. На основе п.22 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н. (в редакции от 28.03.2000 г.), фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

На предприятиях, занимающихся частной охранной и детективной деятельностью, как правило, используется особый вид основных средств - оружие. Необходимо отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от 22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения вневедомственной охраны органа внутренних дел.

Оружие и боеприпасы, использование которых разрешено в частной охранной деятельности, предназначены для вооружения охранников, имеющих лицензию (в настоящее время только удостоверение) на право заниматься частной охранной деятельностью и разрешение на хранение, и ношение служебного оружия при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Так как это особый вид основных средств, то необходим строгий контроль, за ведением учета оружия, то есть помимо синтетического учета нужно вести четкий аналитический и оперативный учет.

Учет таких средств должен отражать наличие и обеспеченность охранного предприятия вооружением для осуществления действенного контроля, за его сохранностью. Учетными документами являются: книги, журналы, накладные, карточки, ведомости, акты и другие документы, на основании которых осуществляются приходно-расходные операции.

Учетные документы должны составляться разборчиво без подчисток и поправок. Исправление допущенных ошибок производится зачеркиванием одной чертой неправильной записи текста или цифры так, чтобы зачеркнутое было видно, и надписью над ним нового верного текста или цифры. При этом исправления заверяются подписями: в документе - лиц их подписывающих, в карточках и книгах - лиц их ведущих. При исправлении записи в учетных документах одновременно производится исправление в итоговых данных.

При заполнении бланка учетного документа, строки оставшиеся незаполненными подчеркиваются зигзагообразной линией, таким образом, чтобы между последней записью и подписью нельзя было что-то вписать.

Составленные учетные документы нумеруются и в последующем регистрируются по журналу регистрации учета и приходно-расходным документам. Книги и журналы пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью и свидетельствуются подписью лица, на которое возложено хранение и учет вооружения.

Каждый документ должен иметь свой регистрационный номер, даты его составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен.

2.2.1 Приобретение оружия

Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.

Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы №18 (приложение № 3). Карточка - заместитель формы служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка - заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

Руководитель частных охранных предприятий несут ответственность за обеспечение сохранности специальных средств, оружия и боеприпасов. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за сохранность и учет оружия, боеприпасов и специальных средств. Ежемесячно руководитель предприятия и главный бухгалтер осуществляют проверку организации хранения, сбережения и учета оружия, боеприпасов и специальных средств.

При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

· Д76 К51 (200р.) Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.

Д 08 К 76 (200р.) Получена лицензия на приобретение оружия.

· Д 08 К 60 (14000р.) Отражена задолженность поставщику за полученное предприятием оружие (включая патроны, прилагаемые в комплектации, как правило, это 40 патронов: 16 - в двух магазинах, 24 - для последующего пополнения).

· Д 19 К 60 (2800р.) Отражена сумма НДС по полученному оружию.

· Д 60 К 51 (16800р.) Произведена оплата поставщику основных средств.

· Д 68 К 19 (2800р.) Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.

· Д 01 К 08 (14000р.) Передано в эксплуатацию оружие.

При выявлении технической комиссией заводского брака (оружия), необходимо руководствуясь положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено. что в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям. предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение гарантийного срока (установленный договором).

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные охранным предприятием в связи с принятием оружия на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению поставщиком (Дт 62 Кт 90).

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:

· заменить некачественный товар на новый;

· незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

· возмещение расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, наиболее приемлем для охранно-сыскных структур возврат бракованного оружия при условии его замены на аналогичный товар надлежащего качества.

Если договором купли-продажи определено условие перехода права собственности на оружие в момент его оплаты, а отгрузка оружия поставщиком происходит раньше оплаты, частное охранное предприятие, еще не став собственником оружия, не может оприходовать его на счет 08 сразу в момент его получения. Соответственно, до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученное оружие находится в охранно-сыскной структуре на ответственном хранении и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности на оружие охранное предприятие не имеет права производить с ним никаких операций, кроме возврата его поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но не оплаченного оружия производится в частности, при обнаружении предприятием бракованного оружия.

При обнаружении брака, поставщику направляется претензия, составляется и подписывается акт о браке (на основании заключения технической комиссии), оформляется накладная на возврат бракованного товара поставщику.

Если бракованное оружие приобретено на заводе - изготовителе или в магазине (многие крупные охранные предприятия предпочитают закупать оружие непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры вывозит некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою очередь:

· либо выдает заключение о невозможности устранения брака и производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного товара;

· либо устраняет неисправности;

· либо производит замену оружия.

В бухгалтерском учете охранной организации будут сделаны следующие записи:

1. В первом случае:

· Д 76/2 К 60 Отражается сумма претензии к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на склад.

До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре и учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».

· Дт 60 Кт 76/2 Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара.

И одновременно запись: недоброкачественные товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству, и является вследствие этого собственностью поставщика. (Кт 002)

Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика покупателю.

· Дт 71 Кт 50 Отражены командировочные расходы по

· Дт 76/2 Кт 70 доставке оружия на завод изготовитель

· Дт 51 Кт 76/2 (включая НДС).

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

· Дт 76/2 Кт 91 Отражается сумма претензии в части финансовых санкций, предусмотренных по договору.

· Дт 91 Кт 68 Начислен НДС на сумму штрафов.

· Дт 51 Кт 76/2 Поступили денежные средства от поставщика

2. Во втором случае, если завод производит ремонт, учетные записи будут следующими:

· Дт 76/2 Кт 60 Отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке.

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано исправное оружие на склад.

· Дт 19 Кт 60 Отражается сумма НДС.

· Дт 71 Кт 50 Отражаются расходы по доставке оружия на завод.

· Дт 76/2 Кт 71

· Дт 51 Кт 76/2 Произведено возмещение заводом расходов по командированию сотрудника частного охранного предприятияа в связи с возвратом бракованного оружия.

· Дт 08 Кт 76/2 Возврат отремонтированного оружия.

· Дт 19 Кт 76/2

3.И в третьем случае, если речь идет о замене на иной экземпляр оружия:

Согласно акту о браке и накладной на возврат поставщику оружия, бухгалтерия частного охранного предприятия делает проводки:

· Дт 76/2 Кт 91 Выставлена претензия на возвращенное поставщику бракованное оружие.

· Дт 91 Кт 68

· Дт 01/2 Кт 01 Списана фактическая стоимость приобретения бракованного оружия, отгруженного в адрес поставщика (возвращена продавцу).

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано оружие на складе.

· Дт 19 Кт 60 сумма НДС, предъявленная поставщиком.

· Дт 60 Кт 51 Перечислены средства поставщика.

· Дт 01 Кт 08 Ввод в эксплуатацию оружие.

· Дт 68 Кт 19 Зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Некоторые предприятия учитывают забракованное оружие на счете 08 без отражения их на счете 002, а расчеты по претензиям - на счете 76/2. Обмен забракованного оружия на доброкачественное, осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:

· Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе;

· Переплата налога на имущество, так как забракованное оружие учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это оружие из под налогообложения;

· Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается получать возвращаемое ему бракованное оружие, охранное предприятие имеет право обратиться в арбитражный суд. При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика, эти расходы относятся на балансовый счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 76/2; Дт 91Кт 94. Основанием для этого служит: ст. 265 НК РФ (п.2 п.п.6): к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах ……..».

В случае выявления неисправности оружия по истечению гарантийного срока, претензия не будет принята ни заводом-изготовителем, ни продавцом, ранее продавшем данное оружие охранному предприятию.

В данном случае предприятие передает бракованное оружие на ремонт либо заводу-изготовителю, либо в соответствующую ремонтную организацию.

Сдача оружия в ремонт должна быть подтверждена приемно-передаточным актом. В учете записи по балансовому счету 01 «основные средства» не производится. Стоимость ремонта, подтвержденная по Акту выполненных работ, списывается на себестоимость охранных услуг. При этом нужно учитывать, что оружие, подвергнутое ремонту, должно пройти процедуру контрольного отстрела в подразделении службы вооружения МВД.

2.2.2 Амортизация оружия

Согласно положениям п. 18 - 20 ПБУ 6/01 начисления амортизации для специфического объекта основных средств - оружие, возможно одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· пропорционально объему выпуска продукции.

Для частных охранных предприятий наиболее приемлем вариант, как для целей ведения бухгалтерского, так и налогового учета - линейный способ начисления амортизации с учетом полезного срока использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

К частным охранно-сыскным структурам наиболее применен первый или второй вариант определения срока полезного использования, т.е. в зависимости от так называемой «ожидаемой мощности» или ожидаемого физического износа:

· либо от возможного количества выстрелов, которые могут быть из него произведены;

· либо в соответствии с техническими характеристиками, приведенными в паспорте на оружие.

Так как в паспорте на оружие, как правило, не указывается необходимая информация, а сведения о возможном количестве выстрелов можно получить у экспертов, то предприятие в праве закрепить в учетной политике принятое решение об установлении срока полезного использования по оружию в следующих вариантах:

· либо самостоятельно с учетом положений Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., от 7 до 10 лет;(для оружия, приобретенного после 2002г.)

· либо с учетом гарантированного количества выстрелов (этот способ возможен только для целей бухгалтерского учета), которое предусматривается по данному виду оружия. В этом случае, необходимо в карточке по каждой единице оружия, заносить количество произведенных из него выстрелов, как в случае объективной необходимости (что подтверждается комплектом документации), так и в случае его использования в тирах (для чего из тира по окончанию произведенных стрельб запрашивается не только Акт на оказания тиром услуги, но и первичные документы, подтверждающие расход патронов на проведение стрельб из данного вида оружия, например, сдаточно-раздаточная ведомость на патроны (приложение № 5).

Надо заметить, что до 2002 года амортизация на оружие, используемое в частных охранных структурах, не начислялась. Это было связано с тем, что в ранее действовавшем Постановлении Совмина СССР от 22.10.90 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» нормы амортизации на оружие не были утверждены, а самостоятельно определять срок полезного использования, исходя из технических данных, не представлялось возможным. А так как основные средства, приобретенные до 2002, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости (первоначальная стоимость- сумма начисленной амортизации), то оружие с 2002 года принимается к налоговому учету по его первоначальной стоимости.

На данном предприятии амортизация на оружие начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.(Дт 20 Кт 02)

Стоимость единицы оружия, используемого в охранной деятельности, на сегодняшний день колеблется в пределах 3000 - 7000 рублей. А так, как оружие относится к основным средствам, а в соответствии с ПБУ 6/01 (раздел III «Амортизация основных средств») объекты основных средств стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу (если это оговаривается в учетной политике предприятия) разрешается списывать на затраты на производства по мере ввода их в эксплуатацию, многие охранные предприятия так и поступают, забывая о том, что оружие - это особый вид основных средств. Т.е. предприятие при вводе в эксплуатацию заводит карточку (как и на любое другое основное средство) и списывает их стоимость на затраты на производство (сч.20), а далее ведется аналитический учет.

2.2.3 Выбытие оружия

Окончательное списание оружия производится по истечению срока его полезного использования (при определении этого срока многие бухгалтера руководствуются «Классификатором основных средств включенных в амортизационные группы»), или при признании основного средства непригодными для дальнейшего использования. Здесь нужно отметить, что непригодными для дальнейшего использования такой вид основных средств, как оружие может признать только комиссия, состоящая из представителей органов МВД (эксперты - техники) и начальника хозяйственной службы предприятия, отвечающего за оружие.

Процесс выбытия с баланса служебного оружия может быть по следующим основным причинам:

· при аннулировании лицензии на создание частного охранного предприятия;

· принятие решения о продаже ввиду отсутствия необходимости его использования;

· списание при признании оружия непригодным по техническим причинам.

Согласно положениям Приказа МВД РФ № 288 «О мерах по реализации Постановления Правительства РФ № 814 от 21.07.1998 г.» от 12.04.1999 г., после принятия решения о продаже оружия и патронов, на хранения которых выданы соответствующие лицензии, их владельцы предоставляют по месту регистрации в органы внутренних дел уведомления по форме № 23 (регулируется Инструкцией по работе ОВД по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему). К уведомлению прилагается:

· копия приказа руководителя организации о назначении лиц, ответственных за их реализацию, учет и сохранность. В том числе и при перевозке;

· списки номерного учета оружия и сведения о патронах, подлежащих продаже, возврате и замене, а также паспорта на оружие.

Заявленные к продаже оружия и патроны направляются для осмотра технического состояния, который проводится технической комиссией органов внутренних дел.

По результатам осмотра составляется акт технического состояния оружия и патронов с указанием неисправностей, который прилагается к уведомлению.

При отсутствии причин, препятствующих продаже оружия и патронов, заявителю (организации) выдается талон соответствующий подтверждения с бланками его дубликатов о получении уведомления от заявителя для оформления и регистрации лицензий и разрешений.

После продажи оружия организация принявшая оружие в двухнедельный срок направляет в орган внутренних дел, выданный им дубликат подтверждения с отметкой о совершенной купле-продаже для принятия решения об аннулировании (переоформлении) ранее выданных разрешений на хранение и использование оружия.

Частные детективные и охранные предприятия, использовавшие в своей деятельности специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы, при аннулировании у них лицензии, обязаны незамедлительно сдать их в органы внутренних дел по месту учреждения. Обжалование решения об аннулировании лицензии не приостанавливает сдачу оружия.

В случае определения вышестоящим органам внутренних дел или судом неправомерности решения об аннулировании лицензии, сданные специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы к ним в установленном законом порядке возвращаются пользователям, а в противном случае реализовываются через комиссионные магазины.

При возникновении обоснованной необходимости (отсутствия потребности в оружие, отзыва лицензии у частного охранного предприятия) предприятие начинает решать вопросы по продаже оружия. Как правило, реализацией оружия занимаются специализированные комиссионные магазины, обладающие соответствующими лицензиями и разрешениями.

Владелец оружия может продавать находящиеся у него на законных основаниях оружие и патроны юридическим лицам, имеющим лицензии на торговлю оружием.

При передаче товара комиссионеру согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. В бухгалтерском учете это отражается в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличие и движении отгруженных товарно-материальных ценностей выручка, от продажи которой определенное время не может быть признан в бухгалтерском учете (например, при передачи товарно-материальных ценностей другим организациям для продажи на комиссионных началах).

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости складывающейся из фактической себестоимости (в данном случае оружия).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 01 «Выбытие основных средств» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по передаче оружия для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Если по договору с комиссионным магазином покупатель оружия зачисляет выручку на расчетный счет магазина, то магазин перечисляет охранной структуре доход, за вычетом комиссионного вознаграждения.

Дт 45 Кт 01 Передано оружие на первоначальной стоимости с комиссионный магазин.

Дт 50 Кт 76 Получена выручка от реализации оружия (перечислено магазином).

· Дт 76 Кт 91 Отражена реализация оружия по договорной цене, оговоренной в договоре комиссии, по получению извещения из магазина.

· Дт 91 Кт 45 Списана первоначальная стоимость реализованного оружия (по оружию, приобретенному до 01.01.2002г.).

· Дт 91 Кт 68 (НДС) Начисление НДС от цены реализации за минусом НДС.

· Дт 44 Кт 76 Начислено комиссионное вознаграждение. (В случае, если магазин перечисляет выручку от продажи без удержания комиссионного вознаграждения).

· Дт 19 Кт 76 НДС по вознаграждению комиссионера.

· Дт 91 Кт 44 Списано комиссионное вознаграждение на счет реализации.

· Дт 99 Кт 91 Убытки от реализации (ст. 283, 315 НК РФ).

· Дт 91 Кт 99 Прибыль от реализации.

Если возникает вопрос о реализации оружия, приобретенного после 01.01.2002 г., которое признано в бухгалтерском учете в качестве амортизируемого, с продажей через комиссионера, в учете будет сделана запись:

· Дт 02 Кт 01/2 На сумму начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию.

· Дт 91 Кт 01 Списание остаточной стоимости.

2.3 Учет затрат на содержание служебных собак

Охрана на предприятии может обеспечиваться с помощью служебных собак. В штатном расписании предприятия в данном случае должно быть оговорено, что охранник осуществляет службу с собакой.

Расходы на содержание собак, включая питание, производится по нормам, установленным либо клубом собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак, либо установленным положением о продовольственном обеспечении в Органах внутренних дел РФ в мирное время, утвержденным Приказом МВД РФ от 19.04.94г. № 125. Но поскольку данные нормы недоступны в справочных базах, возможно использование опубликованных норм Министерства обороны в соответствии с Приказом МО РФ от 22.07.2000 №400 согласно которому:

Таблица № 1.

	Количество на одну собаку в сутки, г
Наименование продуктов	взрослые собаки (сторожевые, караульные, розыскные, упряжные)	Щенки до Четырехмесячного возраста
Крупа овсяная, пшено*
Мясо второй категории или конина*
Или мясные субпродукты
Жиры животные*
Картофель, овощи**

Кормление производится по следующим правилам:

А) приготовление корма для собак производится только из доброкачественных продуктов;

Б) запрещается кормить служебных собак остатками пищи из общественных пунктов питания;

В) контроль за качеством продуктов и приготовлением пищи возлагаются на ветеринарную службу и дежурного по подразделению;

Г) специализированная кухня обеспечивается необходимым оборудованием, посудой и инвентарем.

На кухне ведется пронумерованная книга, в которую заносятся сведения по контролю за качеством приготовления пищи собакам. Контроль осуществляется ветеринарным врачом и руководителем подразделений.

До принятия «нового» Плана счетов сторожевые собаки учитывались на предприятиях в составе средств в обороте. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91.№56, учет сторожевых собак было рекомендовано вести на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

...

Подобные документы

Учетная политика организации. Нормативная база бухгалтерского учета. Порядок бухгалтерского учета отдельных участков в коммерческих организациях. Бухгалтерская отчетность и ее использование для характеристики финансового состояния частного предприятия.

дипломная работа , добавлен 14.04.2013


Документооборот на предприятиях торговли, особенности бухгалтерского учета товарных операций. Нормативно-законодательные документы по вопросам организации бухгалтерского учета в торговых организациях. Особенности бухгалтерского учета в ООО "Радуга".

курсовая работа , добавлен 08.08.2010


Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в строительных организациях. Особенности строительства и их влияние на систему бухгалтерского учета. Анализ деятельности и бухгалтерского учета строительной организации ООО "КСИЛ".

дипломная работа , добавлен 10.11.2011


Изучение бухгалтерского учета в телекомпании. Обзор нормативных материалов, регулирующих основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе. Особенности учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы.

реферат , добавлен 04.05.2010


Факторы эффективности системы материально-технического снабжения и нормирования расхода материалов в геофизических организациях. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на оплату труда, амортизацию основных средств, накладных расходов.

реферат , добавлен 11.10.2011


Теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях. Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета. Анализ состояния организации системы бухгалтерского учета в ГБУ НО "Госветуправление ГО г. Н. Новгород".

дипломная работа , добавлен 19.01.2016


Экономическая сущность и классификация основных средств. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точки зрения РПБУ и МСФО. Особенности деятельности ОАО "Артемовское ППЖТ", анализ организации бухгалтерского учета на предприятии.

дипломная работа , добавлен 20.02.2012


Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Характеристика задач бюджетного контроля. Организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния предприятия.

курсовая работа , добавлен 06.02.2011


Теоретические основы учета материальных активов в бюджетных организациях, порядок совершения операций и ведения документации. Особенности организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Рекомендации по совершенствованию этой сферы.

курсовая работа , добавлен 19.01.2016


Нормативное регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках. Особенности учетной политики банка. Организация бухгалтерской службы. Ответственность главного бухгалтера кредитной организации.

Как вести бухучет в охранных предприятиях, применяющих УСН?

Ответ

В бухгалтерском учете выручка от оказания охранных услуг отражается проводкой: Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1. Себестоимость услуг формируется на счете 20 «Основное производство». Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство» проводкой: Дебет 90-2 Кредит 20.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана* ( и ПБУ 9/99, ).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это* (ст. , ГК РФ).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком* ( и ПБУ 9/99, ).

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту . При этом делайте проводку:*

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки:*

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)»
– зачтена предоплата.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , ).

Расходами будут:*

• себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
• расходы на продажу.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита «Основное производство»:*

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:*

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

2.Статья: Частные охранные предприятия

Лицензирование

Охранная деятельность возможна только по разрешению ОВД (ст. 1 и 11 Закона № 2487-1 и подп. 79 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). В вопросах получения лицензии руководствуются Положением о лицензировании частной (негосударственной) охранной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 № 600* (далее - Положение).

Договор на охранные услуги

Согласно статье 1 Закона № 2487-1 охранные услуги предоставляются по возмездному договору.* Роль этого документа во взаимоотношениях, когда речь идет о безопасности, трудно переоценить. В нем должны быть закреплены положения, на которые стороны станут опираться в спорных ситуациях, а они здесь бывают очень серьезными. Примем во внимание еще и тот факт, что ОВД тщательно контролируют охранные предприятия и из-за отсутствия такого документа их деятельность может быть приостановлена.

Договор между охранным предприятием и клиентом является разновидностью договора возмездного оказания услуг и оформляется согласно главе 39 ГК РФ*.

Налоговый учет

Организации, занимающиеся охранной деятельностью и применяющие упрощенную систему, руководствуются общими правилами учета. Они отражают доходы от реализации и внереализационные доходы согласно статьям 249 и 250 НК РФ и не признают доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Обратим внимание лишь на момент учета облагаемых доходов. Иногда охранные услуги оплачиваются авансом, а по кассовому методу, единственно возможному при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), предоплата, как и любые поступления, отражается в день, когда деньги получены в кассу или на расчетный счет*.

Некоторые затраты охранных предприятий типичны для любой организации (на аренду помещений, зарплату сотрудникам, коммунальные услуги и т. д.). Из них учитываются только те, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Об учете обычных расходов мы не раз писали, а сейчас остановимся на характерных для охранной деятельности.

Стоимость оружия, патронов и специальных средств

Оружие и спецсредства*, за которые уплачено больше 20 000 руб., являются основными средствами. Расходы на их покупку признают согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и списывают равными долями поквартально в течение налогового периода после ввода в эксплуатацию* (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость, равную 20 000 руб. и меньше, отражают как материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после оплаты и ввода снаряжения в эксплуатацию. Затраты на покупку неамортизируемого имущества указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которой при упрощенной системе определяется состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость патронов уменьшит налоговую базу после передачи их в эксплуатацию* (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Охранные услуги могут оказывать организации, соответствующие определенным требованиям. Согласно статье 11 Федерального закона от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 2487-1), оказанием охранных услуг занимаются организации, специально учреждаемые для их выполнения и име-ющие соответствующую лицензию.

О начале и окончании оказания охранных услуг ЧОО обязана уведомить ОВД (см. Правила уведомления частной охранной организацией органов внутренних дел о начале и об окончании оказания охранных услуг, изменении состава учредителей (участников), утв. постановлением Правительства РФ от 23 июня 2011 г. № 498).

Частная охранная организация создается только в форме ООО и не может осуществлять иную деятельность. Минимальный размер уставного капитала ЧОО – 100 000 рублей.

Уставный капитал в сумме 250 000 рублей потребуется для учреждения ЧОО, оказывающей услуги по вооруженной охране имущества и охране объектов с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию, перечень которых установлен Правительством РФ.

Половина уставного капитала может быть сформирована неденежными вкладами. А вот использовать кредиты и займы при этом нельзя.

Учредить ЧОО могут только россияне и отечественные компании. Для них «охранный» бизнес должен быть основным.

Филиалы ЧОО создаются только в субъекте РФ, на территории которого зарегистрирована данная организация.

Отдельные требования предъявляются к руководителю охранной организации. Он должен иметь высшее профессиональное образование, удостоверение частного охранника и пройти соответствующие курсы повышения квалификации.

Место работы или подразделение

Охранники ЧОО часто направляются для исполнения своих служебных обязанностей не по месту регистрации самой организации, а к заказчику. Пост охраны бывает оборудован, то есть организуются полноценные рабочие места. А значит, появляется вопрос: возникает ли в данном случае обособленное подразделение? Ведь такие структурные подразделения необходимо отдельно ставить на учет в налоговой.

Особенности деятельности охранных организаций не прописаны в налоговом законодательстве, поэтому ЧОО приходится искать выход, учитывая современные нормы. Одной из проблем является то, что налоговики буквально трактуют статью 11 Налогового кодекса, в которой приведена формулировка понятия «обособленное подразделение».

Согласно указанной норме, обособленным признается любое территориально обособленное подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места. Факт упоминания таких структурных единиц в учредительных документах организации никакого значения не имеет. В свою очередь рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

В Трудовом кодексе место признается рабочим, если работник должен там находиться для исполнения трудовых обязанностей и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

По этим причинам налоговики часто расценивают пост охраны как «стационарное рабочее место» и признают его обособленным подразделением.

Позиция финансового министерства по этому вопросу изложена в письмах от 4 мая 2007 г. № 03-02-07/1-214, от 19 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-522, от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176. По мнению чиновников Минфина России, обязанность постановки на учет возникает только при создании оборудованного стационарного рабочего места. Форма организации работ и срок нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет. Оборудованным признается стационарное рабочее место, если созданы все условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. В обоснование своей позиции Минфин приводит решения арбитражных судов: постановления ФАС Московского округа от 30 июля 2004 г. № КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 г. № 08-4234/2006-1814 и от 29 ноября 2006 г. № ф08-6161/2006/2552А.

Если же организация не сумела самостоятельно решить вопрос о месте нахождения ее «обособленцев», Минфин рекомендует обратиться за помощью в инспекцию.

Мнение налоговиков изложено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 11 сентября 2007 г. № 18-11/3/086094@. В этом письме налоговое ведомство разъясняет, что посты охраны, обладающие признаками обособленных подразделений, должны быть поставлены на учет. Сделать это необходимо независимо от наличия оборудования на постах охраны, а также от того, установлено это оборудование самой ЧОО или организацией, являющейся объектом охраны.

Судебные инстанции не находят оснований для постановки на учет по месту нахождения рабочих постов. Такая позиция изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 8 августа 2011 г. № А27-15867/2010 и от 19 июля 2011 г. № А27-15866/2010, ФАС Московского округа от 20 декабря 2010 г., от 2 марта 2009 г. № КА-А40/817-09.

Судьи считают, что признать у ЧОО наличие обособленных подразделений нельзя, ведь у охранной организации отсутствует договор на получение в пользование имущества заказчика (договор аренды). Охранные организации, как правило, заключают с заказчиком только договор на оказание охранных услуг. Следовательно, рабочее место не контролируется работодателем. В целях налогового законодательства рабочее место, как и обособленное подразделение, не создаются. Таким образом, обязанность встать на учет в налоговом органе по месту нахождения заказчика отсутствует.

Форма за счет фирмы

Как правило, охранные организации обеспечивают свой персонал формой. Поскольку речь заходит о передаче сотрудникам ценностей, возникает вопрос обложения их стоимости НДФЛ и страховыми взносами.

Согласно пункту 9 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, стоимость форменной одежды и обмундирования не облагается страховыми взносами. Но только той формы, которая выдается работникам в соответствии с законодательством РФ.

Закон № 2487-1 не предусматривает выдачу форменной одежды работникам ЧОО. Следовательно, со стоимости одежды, бесплатно переданной охранникам в постоянное пользование, придется заплатить страховые взносы. Не спасет ситуацию и упоминание о форме для сотрудников в трудовом или коллективном договоре.

Однако в договоре можно прописать, что форма выдается сотруднику на время работы и сдается при увольнении. Если право собственности на форменную одежду не переходит к сотруднику, то объект обложения страховыми взносами не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Такая же позиция изложена в письме ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Аналогичная ситуация с исчислением НДФЛ со стоимости форменной одежды.

Дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает, если форменная одежда не переходит в собственность сотрудника и сдается при увольнении (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если форма отдается сотрудникам бесплатно и навсегда, у работника возникает доход, полученный в натуральной форме. В таком случае со стоимости формы необходимо исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Добровольно-принудительное страхование

Статья 19 Закона № 2487-1 обязывает охранные организации страховать сотрудников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг. Страхование ЧОО осуществляют за свой счет.

Ранее финансовое министерство и налоговые органы указывали, что рассматриваемые расходы не признаются в налоговом учете, поскольку отсутствует федеральный закон о данном виде обязательного страхования (письма Минфина России от 17 октября 1997 г. № 16-00-17-70, УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 28-11/38625).

В настоящее время Минфин изменил позицию. В письме от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35 чиновники указали, что ЧОО вправе учесть сумму взносов по договорам добровольного страхования работников в составе расходов на оплату труда. Финансовое министерство ссылается на пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса, согласно которому к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования в случаях смерти и причинения вреда здоровью учитываются в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Особые правила

При осуществлении частной детективной (сыскной) и частной охранной деятельности лицензия получается для каждого вида отдельно. Лицензия выдается сроком на пять лет. За предоставление лицензии уплачивается государственная пошлина в размере 2600 рублей.

В бухгалтерском учете платежи по добровольному страхованию признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Если сумма страховой премии за весь период действия договора перечислена единовременно, то применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 расходы списываются ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производство». Целесообразно рассматриваемые расходы признавать равномерно в течение срока действия договора страхования.

Пример 1

ЧОО перечислило 120 000 руб. согласно договору личного страхования своих охранников. Договор заключен в целях обязательного страхования работников-охранников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением ими охранных действий. Срок договора – 12 месяцев.

В рассматриваемом случае расходы по договору добровольного личного страхования признаются в налоговом учете в полном объеме равномерно в течение 12 месяцев.

Для отражения в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – уплачены страховые взносы;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – расходы по добровольному личному страхованию учтены в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97

– 1000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по добровольному личному страхованию.

Охранный бизнес на УСН

Расходы на добровольное страхование могут списать и «охранные» организации, применяющие УСН. Если, разумеется, они выбрали в качестве объекта обложения «доходы минус расходы».

Относятся затраты на страхование в состав расходов на оплату труда. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35. Расходы на оплату труда признаются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса. Таким образом, при списании платежей по договорам добровольного личного страхования в случаях смерти и причинения вреда здоровью максимальная сумма страховых взносов, которую можно учесть, составит 15 000 рублей в год на одного работника.

Охрана для иностранца

ЧОО часто оказывают услуги по обеспечению порядка в местах проведения массовых мероприятий: конференций, спортивных соревнований, концертов и форумов. Рассмотрим на примере отражение в учете указанных услуг, если заказчиком является иностранная фирма.

В бухгалтерском учете сумма предоплаты не признается доходом и учитывается в составе кредиторской задолженности обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дату получения предоплаты отражается запись по дебету счета 52 «Валютные счета». Доход в сумме выручки, согласованной сторонами в договоре, ЧОО признает на дату подписания заказчиком акта приемки-сдачи оказанных услуг. Признание выручки отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Записи сумм по валютным счетам и по операциям, предусмотренным в договоре в иностранной валюте, производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей.

Предоплата в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату поступления денежных средств на валютный счет организации. В последующем сумма предоплаты не пересчитывается.

Охранные организации являются плательщиками НДС. Если ЧОО осуществляют бизнес на территории России, то операции по охране делегации иностранной компании облагаются НДС в общем порядке. При получении предоплаты налог следует исчислить по расчетной ставке 18/118. На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг вновь начисляется НДС. Сумма НДС, исчисленная ранее с суммы предоплаты, подлежит вычету.

В налоговом учете выручка от оказания услуг признается доходом на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Сумма полученной предоплаты доходом не признается, если ЧОО применяет метод начисления.

Предоплата, полученная в иностранной валюте, принимается к учету в сумме, определяемой по курсу Банка России, действующему на дату получения предоплаты. В дальнейшем сумма предоплаты не пересчитывается, следовательно, курсовых разниц не возникает.

Расходы, связанные с оказанием услуг, признаются в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Организации, оказывающие услуги, вправе относить на расходы всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде.

Пример 2

ЧОО оказывает услуги по охране иностранной музыкальной группы и обеспечению порядка во время гастролей. Иностранная фирма – организатор гастролей не имеет постоянного представительства в РФ. Согласно условиям договора, получена 100-процентная предоплата в евро за весь период охраны. Стоимость оказанных услуг – 2360 евро (в том числе НДС), фактическая себестоимость оказанных услуг – 60 000 руб. Договор на оказание охранных услуг заключен на месяц. Курс евро, установленный Банком России, на дату получения предоплаты составил (условно) 45,0 руб./евро.

Потребуются такие проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 «Предоплата»

– 106 200 руб. (2360 руб. X 45 руб./евро) – получена предоплата в счет оказания услуг;

ДЕБЕТ 62 «НДС» КРЕДИТ 68

– 16 200 руб. (106 200 руб. X 18: 118) – исчислен НДС с суммы полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 106 200 руб. – признана выручка от оказания услуг; ДЕБЕТ 62 «Предоплата» КРЕДИТ 62 «Расчеты с заказчиками»

– 106 200 руб. – зачтена сумма предоплаты;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 16 200 руб. (106 200 руб. : 118 X 18) – исчислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 60 000 руб. – списана фактическая себестоимость оказанных услуг;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 68 «НДС»

– 16 200 руб. – принят к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты.

А.С. Юхневич-Лелива, налоговый консультант

Проблему безопасности образовательная организация может решить одним из следующих способов: организовать собственное охранное подразделение, обратиться к специализированному частному агентству или же воспользоваться услугами вневедомственной охраны при МВД России.

В этом материале мы расскажем о налоговых последствиях каждого из этих вариантов, а также о нюансах налогового учета охранных затрат организации.

Охранное подразделение

Пожалуй, собственную службу безопасности можно назвать тем роскошеством, которое требует значительных финансовых и трудовых затрат.

Так, у охранного подразделения должен быть собственный устав. Причем его надо согласовать с местным отделением милиции. Таково требование статьи 14 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации».

Еще одна проблема - лицензия. Точнее, две лицензии: одна - позволяющая заниматься собственно охранной деятельностью, а вторая - покупать оружие и патроны. Милиция зачастую отказывает охранным подразделениям в таких лицензиях. Основанием для этого служит то, что якобы такие лицензии выдаются только специализированным охранным предприятиям.

С первой лицензией выход довольно прост - получать ее вовсе не обязательно. Дело в том, что такие лицензии обязательны только для фирм, которые оказывают охранные услуги на возмездной основе. Этот вывод следует из статей 1, 11 и 14 Закона № 2487-1. А служба охраны образовательной организации вправе работать без лицензии. Заметим, что к такому же выводу пришли судьи в постановлении ФАС Московского округа от 25 июня 2004 г. № КА-А40/4223-04.

А вот лицензию на оружие охранному подразделению колледжа действительно получить будет непросто. Поскольку в отношении таких лицензий судьи соглашаются с милицией. По их мнению, оружием могут пользоваться только те юридические лица, которые специально созданы для охранных целей (см., например, постановление ФАС Московского округа от 30 января 2006 г. по делу № КА-А40/13931-05).

Как правило, охранникам выдается форменная одежда. Учесть ее стоимость при расчете налога на прибыль можно, если форма остается в личном постоянном пользовании сотрудника. Это сказано в пункте 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ. А если одежда не остается в собственности охранника, уменьшить налогооблагаемый доход нельзя. Это разъяснено в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203.

С этим выводом можно поспорить, поскольку перечень расходов на оплату труда в статье 255 Налогового кодекса РФ является открытым. Поэтому организация может списать стоимость форменной одежды на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Естественно, при условии, что такие затраты предусмотрены в коллективных или трудовых договорах.

Если же вступать в судебное разбирательство нецелесообразно, лучше выдавать форму охранникам в собственность. Правда, при этом придется удерживать с сотрудников НДФЛ. Ведь пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ позволяет не исчислять налог на доходы физических лиц только со стоимости одежды, выдавать которую требует законодательство. Но форменная одежда охранникам выдается по инициативе колледжа. Следовательно, у них возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Также на стоимость формы придется начислить ЕСН и пенсионные взносы.

Можно также остановиться на следующем варианте. Выдать форму охране во временное пользование и не учитывать ее стоимость при расчете налога на прибыль. При этом не придется удерживать НДФЛ, а также начислять ЕСН и пенсионные взносы.

И наконец, организовывая собственную охранную службу, надо помнить о том, что статья 19 Закона № 2487-1 требует от работодателя за свой счет застраховать всех охранников на случай гибели, получения увечья или повреждения здоровья.

Тут следует обратить внимание на важный нюанс. Хотя организация не вправе отказаться от такого страхования, оно формально считается добровольным. Все дело в тарифах. Для обязательного страхования тарифы должны утверждаться соответствующими законами. Это требование статьи 11 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». А, к сожалению, тарифы по страхованию охранников законом не утверждены.

Поэтому расходы на страхование охранников на случай гибели и потери трудоспособности можно отразить в налоговом учете лишь в пределах 10 000 руб. в год на одного охранника (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Взносы, превышающие этот лимит, в целях налогообложения учесть нельзя.

Что касается ЕСН, то на страховые премии этот налог не начисляется (подп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Налог на доходы физических лиц со стоимости страховки также не удерживается. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Частные охранные предприятия

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, средства, истраченные на охрану имущества, можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода. Эта норма в полной мере распространяется и на суммы, выплаченные частному охранному предприятию (ЧОП).

Само собой, с ЧОПом надо заключить договор, а также периодически (раз в месяц или раз в квартал) подписывать акты об оказанных услугах.

Также целесообразно требовать от частного охранного предприятия отчет об оказанных услугах. Эти документы будут основанием для учета расходов на охрану при расчете налога на прибыль.

Поскольку деятельность ЧОПов лицензируется, налоговые инспекторы при проверке образовательной организации могут потребовать копию лицензии охранников. Поэтому стоит заранее обзавестись такой копией. Ведь иначе есть риск того, что суд, руководствуясь статьей 173 Гражданского кодекса РФ, признает сделку организации с ЧОПом недействительной.

Вневедомственная охрана

С 1 января 2005 года суммы, истраченные на вневедомственную охрану, можно списывать на прочие расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Документами, обосновывающими такой расход, как и в случае с ЧОПом, будут договор и акты.

Проблемы могут возникнуть, если организация списывала при расчете налога на прибыль суммы, уплаченные вневедомственным охранникам до 1 января 2005 года. При проверке инспекторы могут выдвинуть обвинение в занижении налога на прибыль. Дело в том, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 21 октября 2003 г. № 5953/03 указал, что выручка вневедомственных охранников является для них целевым финансированием и не облагается налогом на прибыль. Основываясь на этом выводе, Минфин России в письме от 24 марта 2005 г. № 03-06-05-04/71 (тогда еще в ст. 264 Налогового кодекса РФ не было нормы, позволяющей списывать расходы на вневедомственную охрану в налоговом учете) сообщил, что организации не вправе уменьшить налогооблагаемый доход на вознаграждение, выплаченное вневедомственным охранникам. Аналогичная точка зрения приведена и в более позднем письме Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/180.

Ведь согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ, деньги и другое имущество, переданные в рамках целевого финансирования, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Однако отметим, что данный вывод можно и оспорить. Президиум ВАС РФ пришел к своему выводу на основании статьи 35 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» в редакции, действовавшей до 2004 года. Тогда там было сказано, что милиция финансируется, в частности, за счет средств, поступивших от организаций по заключенным договорам. Но действие этой нормы было приостановлено с 2004 года Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ.

Также можно оспорить и то, что эта выручка вневедомственной охраны относилась к целевому финансированию до 2004 года. Ведь в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ прописаны признаки, по которым то или иное поступление относят к средствам целевого финансирования. Так, получатель обязан использовать поступившие средства по назначению, указанному организацией, эти средства перечислившей.

Но, безусловно, образовательная организация не стала бы указывать милиционерам, на что они могут использовать свое вознаграждение. Следовательно, считать вознаграждение охранников целевым финансированием нельзя.

Теперь что касается налога на добавленную стоимость.

Как правило, решив сотрудничать с вневедомственной охраной, учреждение заключает два договора:
- об экстренном вызове наряда милиции;
- на техническое обслуживание комплекса охранных средств.

Первый договор заключают с управлением вневедомственной охраны при УВД. НДС такие услуги не облагаются на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что не возникает объекта налогообложения по НДС при оказании услуг органами, входящими в систему органов государственной власти, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности. И Президиум ВАС РФ в постановлении от 25 ноября 2003 г. № 10500/03 подтвердил, что на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ подразделения вневедомственной охраны не должны платить со своей выручки налог на добавленную стоимость.

Заметим, что вплоть до конца 2004 года предприятия могли получать от вневедомственных охранников счета-фактуры с выделенными там суммами НДС.

Но поскольку обязанности начислять этот налог у охранников не было, по мнению Минфина России, у охраняемых организаций не возникало права на вычет уплаченного налога на добавленную стоимость. В частности, об этом было сказано в письме Минфина России от 29 июня 2004 г. № 03-1-08/1462/17@.

С таким подходом можно поспорить. Ведь в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что налогоплательщик может принять к вычету весь предъявленный ему НДС. При этом колледж не обязан контролировать, является его контрагент плательщиком этого налога или нет. Достаточно того, что НДС выделен в счете-фактуре и уплачен. К такому выводу не раз приходили и арбитражные судьи.

Примерами могут служить постановление ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2005 г. по делу № А65-809/05-СА2-11 и постановление ФАС Московского округа от 14 декабря 2005 г. по делу № КА-А40/12158-05.

Что же касается договора на техническое обслуживание комплекса охранных средств, то его заключают с местным отделом филиала ФГУП «Охрана». Данное предприятие создано на основании постановления Правительства РФ от 11 февраля 2005 г. № 66. Как и все другие унитарные предприятия, ФГУП «Охрана» является плательщиком НДС. Соответственно, заключив с ним договор, образовательная организация будет получать счета-фактуры, на основании которых сможет принять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость.